MGA PAG-AUDIT, PANLABAS

Ang isang pag-audit ay isang sistematikong proseso ng layunin na pagkuha at pagsusuri ng mga account o talaan sa pananalapi ng isang pang-gobyerno, negosyo, o ibang nilalang. Samantalang ang ilang mga negosyo ay umaasa sa mga pag-audit na isinasagawa ng mga empleyado — tinatawag itong panloob na pag-audit — ang iba ay gumagamit ng panlabas o independiyenteng mga auditor upang hawakan ang gawaing ito (ang ilang mga negosyo ay umaasa sa parehong uri ng mga pag-audit sa ilang kombinasyon).

Ang mga panlabas na tagasuri ay pinahintulutan ng batas na suriin at mag-isyu ng publiko ng isang opinyon sa pagiging maaasahan ng mga ulat sa pananalapi ng kumpanya. Inilalarawan ni Dennis Applegate ang kasaysayan ng mga panlabas na pag-audit sa isang artikulong lilitaw sa magazine Panloob na Awditor tulad ng sumusunod. 'Ang Kongreso ng Estados Unidos ang humubog sa panlabas na propesyon sa pag-audit at nilikha ang pangunahing layunin sa pag-audit sa pamamagitan ng pagpasa ng Securities Act ng 1933 at ang Securities Exchange Act ng 1934. Ang pinagsamang batas na ito ay nangangailangan ng mga independiyenteng pag-audit sa pananalapi ng lahat ng mga firm na ang stock stock ay binili at naibenta sa bukas na merkado. Ang layunin nito, sa bahagi, ay upang matiyak na ang katayuang pampinansyal at pagganap ng pagpapatakbo ng mga pampublikong traded na kumpanya ay medyo ipinakita at isiwalat. ' Ang mga firm na hindi obligado ng batas na magsagawa ng mga panlabas na pag-audit ay madalas na nakakontrata para sa mga naturang serbisyo sa accounting gayunman. Ang mga mas maliliit na negosyo, halimbawa, na walang mga mapagkukunan o hilig upang mapanatili ang panloob na mga sistema ng pag-audit ay madalas na may mga panlabas na pag-audit na tapos na sa isang regular na batayan bilang isang uri ng pag-iingat laban sa mga pagkakamali o pandaraya.

Ang pangunahing layunin ng panlabas na pag-awdit ay upang matukoy kung hanggang saan ang organisasyon ay sumusunod sa mga patakaran, pamaraan, at kinakailangan ng pamamahala. Ang independyente o panlabas na awditor ay hindi isang empleyado ng samahan. Gumagawa siya ng isang pagsusuri na may layunin na magbigay ng isang ulat na naglalaman ng isang opinyon sa mga pahayag sa pananalapi ng isang kliyente. Ang pagpapatunay na pag-andar ng panlabas na pag-awdit ay tumutukoy sa pagpapahayag ng auditor ng isang opinyon sa mga pahayag sa pananalapi ng isang kumpanya. Ang tipikal na independiyenteng pag-audit ay humahantong sa isang patunay patungkol sa pagiging patas at pagiging maaasahan ng mga pahayag. Ipinakikilala ito sa mga opisyal ng na-awdit na nilalang sa anyo ng isang nakasulat na ulat na kasama ang mga pahayag (isang oral na pagtatanghal ng mga natuklasan kung minsan ay maaaring hingin din). Sa panahon ng isang pag-aaral sa pag-audit, ang panlabas na tagasuri ay pamilyar din sa mga kabutihan at kamalian ng mga pamamaraan sa accounting ng kliyente. Bilang isang resulta, ang huling ulat ng auditor sa pamamahala ay madalas na nagsasama ng mga rekomendasyon sa mga pamamaraan ng pagpapabuti ng panloob na mga kontrol na nasa lugar.

Ang mga pangunahing uri ng pag-audit na isinagawa ng panlabas na mga auditor ay kasama ang audit sa mga pahayag sa pananalapi, ang audit sa pagpapatakbo, at ang audit sa pagsunod. Sinusuri ng isang pahayag sa pananalapi (o pinatutunayan na pag-audit) ang mga pahayag sa pananalapi, talaan, at mga kaugnay na operasyon upang matiyak ang pagsunod sa pangkalahatang tinatanggap na mga prinsipyo sa accounting. Sinusuri ng isang pagpapatakbo na pag-audit ang mga aktibidad ng isang organisasyon upang masuri ang mga pagtatanghal at bumuo ng mga rekomendasyon para sa mga pagpapabuti, o karagdagang aksyon. Ang mga auditor ay nagsasagawa ng mga pag-audit na ayon sa batas na isinasagawa upang sumunod sa mga kinakailangan ng isang namamahala na lupon, tulad ng isang pederal, estado, o pamahalaan ng ahensya o ahensya. Ang isang audit sa pagsunod ay may layuning layunin ang pagpapasiya kung ang isang organisasyon ay sumusunod sa itinatag na mga pamamaraan o alituntunin.

Ang mga patakaran na dapat sundin ng mga kumpanya na ipinagpalit sa publiko ay nabago noong 2002 sa pagpasa ng Sarbanes-Oxley Act. Ang batas na ito ay naganap sa kalagayan ng pagsampa ng pagkalugi noong 2001 ni Enron, at kasunod na mga paghahayag tungkol sa mapanlinlang na mga kasanayan sa accounting sa loob ng kumpanya. Si Enron lamang ang una sa isang string ng pagkalugi sa mataas na profile. Ang mga seryosong paratang ng pandaraya sa accounting ay sinundan at pinalawak nang lampas sa mga nalugi na kumpanya sa kanilang mga firm firm. Mabilis na kumilos ang mambabatas upang mapatibay ang mga kinakailangan sa pag-uulat ng pananalapi at hadlangan ang pagtanggi ng kumpiyansa na nagresulta mula sa alon ng pagkabangkarote.

Ang Sarbanes-Oxley Act ay isang malawak at kumplikadong batas na nagpapataw ng mga mabibigat na kinakailangan sa pag-uulat sa lahat ng mga kumpanyang ipinagpalit sa publiko. Ang pagtugon sa mga kinakailangan ng batas na ito ay tumaas ang pagkarga ng trabaho ng mga firm sa pag-audit. Sa partikular, hinihiling ng Seksyon 404 ng Sarbanes-Oxley Act na isama sa taunang ulat ng isang kumpanya ang isang opisyal na pagsulat ng pamamahala tungkol sa pagiging epektibo ng panloob na mga kontrol ng kumpanya. Kinakailangan din ng seksyon na ang labas ng mga auditor ay nagpapatunay sa ulat ng pamamahala sa mga panloob na kontrol. Kinakailangan ang isang panlabas na pag-audit upang mapatunayan ang ulat ng pamamahala.

INDEPENDENTONG STANDARDS NG AUDITING

Ang proseso ng pag-audit ay batay sa mga pamantayan, konsepto, pamamaraan, at kasanayan sa pag-uulat na pangunahing ipinataw ng American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Ang proseso ng pag-audit ay nakasalalay sa katibayan, pagsusuri, kombensyon, at may kaalamang paghuhusga sa propesyonal. Ang mga pangkalahatang pamantayan ay maikling pahayag na nauugnay sa mga bagay na tulad ng pagsasanay, kalayaan, at pangangalaga sa propesyonal. Ipinahayag ng pangkalahatang pamantayan ng AICPA na:

Ang mga panlabas na pag-audit ay dapat gumanap ng isang tao o mga taong mayroong sapat na pagsasanay sa teknikal at husay bilang isang auditor.
Ang auditor o auditor ay nagpapanatili ng kumpletong kalayaan sa lahat ng mga bagay na nauugnay sa takdang-aralin.
Dapat tiyakin ng independiyenteng tagasuri o awditor na ang lahat ng mga aspeto ng pagsusuri at ang paghahanda ng ulat ng pag-audit ay isinasagawa na may mataas na pamantayan ng propesyonalismo.

Ang mga pamantayan ng gawain sa bukid ay nagbibigay ng pangunahing mga pamantayan sa pagpaplano na susundan sa panahon ng pag-audit. Ang mga pamantayan ng AICPA para sa pagtatrabaho sa bukid ay nakasaad na:

Ang gawain ay dapat na sapat na binalak at ang mga katulong, kung mayroon man, ay maaring mapangasiwaan nang maayos.
Isasagawa ng mga independiyenteng tagasuri ang wastong pag-aaral at pagsusuri ng umiiral na mga panloob na kontrol upang matukoy ang kanilang pagiging maaasahan at pagiging angkop para sa pagsasagawa ng lahat ng kinakailangang mga pamamaraan sa pag-audit.
Titiyakin ng mga panlabas na tagasuri na magagawa nilang suriin ang lahat ng nauugnay na materyal na ebidensya, nakuha man sa pamamagitan ng inspeksyon, pagmamasid, mga katanungan, o kumpirmasyon, upang makabuo sila ng isang may kaalaman at makatwirang opinyon tungkol sa kalidad ng mga pahayag sa pananalapi na sinusuri.

Inilalarawan ng mga pamantayan ng pag-uulat ang mga pamantayan sa pag-audit na nauugnay sa ulat sa pag-audit at mga kinakailangan nito. Ang mga pamantayan ng AICPA ng pag-uulat ay nagtatakda na ipahiwatig ng awditor kung ang mga pahayag sa pananalapi na sinuri ay ipinakita alinsunod sa pangkalahatang tinatanggap na mga prinsipyo sa accounting; kung ang gayong mga prinsipyo ay patuloy na sinusunod sa kasalukuyang panahon na may kaugnayan sa naunang panahon; at kung sapat ang mga pagsisiwalat na kaalaman sa mga pahayag sa pananalapi. Panghuli, ang ulat ng panlabas na tagasuri ay dapat na may kasamang 1) isang opinyon tungkol sa mga pahayag / rekord sa pananalapi na napagmasdan, o 2) isang disclaimer ng opinyon, na karaniwang kasama sa mga pagkakataong kung saan, sa isang kadahilanan o sa iba pa, hindi maibigay ng awditor isang opinyon sa estado ng mga tala ng negosyo.

ANG PANLABING PROSESO SA PAG-AUDIT

Ang independiyenteng tagasuri ay karaniwang nagpapatuloy sa isang pag-audit ayon sa isang itinakdang proseso na may tatlong mga hakbang: pagpaplano, pagtitipon ng katibayan, at pag-isyu ng isang ulat.

Sa pagpaplano ng pag-audit, ang auditor ay bubuo ng isang programa sa pag-audit na tumutukoy at nag-iiskedyul ng mga pamamaraan ng pag-audit na isasagawa upang makuha ang katibayan. Ang katibayan ng pag-audit ay katibayan na nakuha upang suportahan ang mga konklusyon ng audit. Kasama sa mga pamamaraang audit ang mga aktibidad na isinagawa ng auditor upang makuha ang katibayan. Kasama sa mga pamamaraan sa pangangalap ng ebidensya ang pagmamasid, kumpirmasyon, pagkalkula, pagtatasa, pagtatanong, pag-inspeksyon, at paghahambing. Ang isang audit trail ay isang kronolohikal na tala ng mga pang-ekonomiyang kaganapan o transaksyon na naranasan ng isang samahan. Nagbibigay-daan ang audit trail sa isang auditor upang suriin ang mga kalakasan at kahinaan ng panloob na mga kontrol, disenyo ng system, at mga patakaran at pamamaraan ng kumpanya.

Ang Ulat ng Audit

Inilalahad ng independiyenteng ulat ng pag-audit ang mga natuklasan ng independiyenteng tagasuri tungkol sa mga pahayag sa pananalapi ng negosyo at ang antas ng pagsunod sa mga karaniwang tinatanggap na prinsipyo ng accounting. Ginagawa ang isang tseke upang mapatunayan na ang mga representasyon sa loob ng isang taon ng taon ay pare-pareho. Ang isang patas na pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi ay karaniwang naiintindihan ng mga accountant upang mag-refer kung ang mga prinsipyo sa accounting na ginamit sa mga pahayag ay may pangkalahatang katanggap-tanggap. Kasama dito ang mga bagay tulad ng 1) ang mga prinsipyo sa accounting ay naaangkop sa mga pangyayari; 2) ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda upang maaari silang magamit, maunawaan, at maipaliwanag; 3) ang impormasyong ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay inuri at binubuod sa isang makatuwirang pamamaraan; at 4) ang mga pahayag sa pananalapi ay sumasalamin ng mga kalakip na kaganapan at transaksyon sa isang paraan na nagpapakita ng isang tumpak na larawan ng mga pagpapatakbo sa pananalapi at mga daloy ng salapi sa loob ng makatwirang at praktikal na mga limitasyon.

Ang hindi kwalipikadong ulat ng auditor ay naglalaman ng tatlong talata. Ang panimula kinikilala ng talata ang mga pahayag sa pananalapi na na-audit, isinasaad na ang pamamahala ay responsable para sa mga pahayag na iyon, at iginiit na ang tagasuri ay responsable para sa pagpapahayag ng isang opinyon sa kanila. Ang saklaw inilalarawan ng talata kung ano ang nagawa ng auditor at partikular na nagsasaad na sinuri ng auditor ang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa karaniwang tinatanggap na mga pamantayan sa pag-audit at nagsagawa ng mga naaangkop na pagsubok. Ang opinyon ipinahahayag ng talata ang opinyon ng auditor (o pormal na inihayag ang kanyang kawalan ng opinyon at kung bakit) sa kung ang mga pahayag ay naaayon sa karaniwang tinatanggap na mga prinsipyo ng accounting.

Ang iba't ibang mga opinyon sa pag-audit ay tinukoy ng Lupon ng Pamantayan sa Pag-audit ng AICPA tulad ng sumusunod:

Hindi kwalipikadong opinyon - Ang opinyon na ito ay nangangahulugang ang lahat ng mga materyal ay ginawang magagamit, napatunayan na maayos, at natutugunan ang lahat ng mga kinakailangan sa pag-audit. Ito ang pinaka-kanais-nais na opinyon na maaaring maibigay ng isang panlabas na tagasuri tungkol sa mga pagpapatakbo at rekord ng isang kumpanya.
Idinagdag ang paliwanag na wika — Maaaring mangailangan ang mga pangyayari na magdagdag ang auditor ng isang paliwanag na talata (o iba pang nagpapaliwanag na wika) sa kanyang ulat. Kapag tapos na ito, ang opinyon ay pauna sa term, idinagdag ang paliwanag na wika.
Kwalipikadong opinyon - Ang uri ng kuro-kuro na ito ay ginagamit para sa mga pagkakataong kung saan ang karamihan sa mga materyal sa pananalapi ng kumpanya ay maayos, maliban sa isang tiyak na account o transaksyon.
Masamang opinyon - Sinasabi ng isang masamang opinyon na ang mga pahayag sa pananalapi ay hindi tumpak o kumpletong kumakatawan sa posisyon sa pananalapi ng kumpanya, mga resulta ng pagpapatakbo, o daloy ng salapi na naaayon sa pangkalahatang tinatanggap na mga prinsipyo sa accounting. Ang nasabing opinyon ay malinaw na hindi magandang balita para sa na-awdit na negosyo.
Pagwawaksi ng opinyon-Ang isang pagtanggi sa opinyon ay nagsasaad na ang tagasuri ay hindi nagpapahayag ng isang opinyon sa mga pahayag sa pananalapi, sa pangkalahatan sapagkat sa palagay niya ay hindi nagpakita ang kumpanya ng sapat na impormasyon. Muli, ang opinyon na ito ay naglalagay ng hindi kanais-nais na ilaw sa na-awdit na negosyo.

Ang patas na pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi ay hindi nangangahulugang ang mga pahayag ay patunay sa pandaraya. Ang independiyenteng tagasuri ay may responsibilidad na maghanap ng mga error o iregularidad sa loob ng kinikilalang mga limitasyon ng proseso ng pag-audit. Dapat suriin ng mga namumuhunan ang ulat ng awditor para sa mga pagsipi ng mga problema tulad ng mga paglabag sa kasunduan sa utang o hindi nalutas na mga demanda. Ang mga sanggunian na 'pag-aalala tungkol sa pagpunta' ay maaaring magmungkahi na ang kumpanya ay maaaring hindi makakaligtas bilang isang pagpapatakbo na pagpapatakbo. Kung ang isang pahayag na 'maliban sa' ay lilitaw sa ulat, dapat maunawaan ng namumuhunan na may ilang mga problema o pag-alis mula sa pangkalahatang tinatanggap na mga prinsipyo ng accounting sa mga pahayag, at na ang mga problemang ito ay maaaring magtanong kung ang mga pahayag ay nagpapakita ng kalagayan sa pananalapi ng kumpanya. Karaniwang hinihiling ng mga pahayag na ito na malutas ng kumpanya ang problema o sa paanuman ay tanggapin ang paggamot sa accounting.

PAGKAKITA NG PANLOLOKO

Ang pagtuklas ng potensyal na mapanlinlang na rekord ng pananalapi at pag-uulat ay isa sa mga pangunahing singil ng panlabas na tagasuri. Ayon kay Malilinlang na Pag-uulat sa Pananalapi, 1987—1997 , isang pag-aaral na inilathala ng Komite ng Mga Organisasyong Pag-sponsor ng Komisyon ng Treadway, ang karamihan sa mga kumpanya na sinisingil ng pandaraya sa pananalapi ng Securities and Exchange Commission (SEC) ay nag-post ng mas mababa sa $ 100 milyon sa mga assets at kita sa taon bago ang pandaraya. Hindi nakakagulat na ang pandaraya ay madalas na nag-crop sa mga kumpanya na mahigpit ang pagkapagod sa pananalapi, at ito ay madalas na ginagawa ng mga nangungunang tagapamahala o tagapamahala. Ayon sa pag-aaral, higit sa 50 porsyento ng mga mapanlinlang na kilos na natuklasan ng SEC ang nagsasangkot ng labis na paglalagay ng kita sa pamamagitan ng pagtatala ng mga kita nang maaga o gawa-gawa lamang.

Tulad ng mga may-akda ng pag-aaral, sina Mark Beasley, Joseph Carcello, at Dana Hermanson, ay nabanggit sa Strategic Finance , ang mga mapanlinlang na diskarte sa lugar na ito ay may kasamang maling benta, pagre-record ng mga kita bago nasiyahan ang lahat ng mga termino, pagtatala ng mga kondisyong pagbebenta, hindi wastong pagputol ng mga transaksyon sa pagtatapos ng panahon, hindi tamang paggamit ng porsyento ng pagkumpleto, hindi pinahintulutang padala, at pagtatala ng mga benta ng consignment bilang nakumpletong benta. Bilang karagdagan, maraming mga firm ang nagpalabas ng mga halaga ng assets tulad ng imbentaryo, mga account na matatanggap, pag-aari, kagamitan, pamumuhunan, at mga account ng patent. Ang iba pang mga uri ng pandaraya na detalyado sa pag-aaral ay may kasamang maling paggamit ng mga assets (12 porsyento ng mga sisingilin na kumpanya) at maliit na pananalita ng mga pananagutan at gastos (18 porsyento).

Ang mga hindi sinasadyang maling pahayag ay halos palaging nakikita sa mga pag-audit. Ngunit ang mga error na ito ay hindi dapat malito sa mapanlinlang na aktibidad. Ang mga pagkakamali ay maaaring mangyari sa anumang oras, sa anumang lugar na may hindi mahuhulaang mga epekto sa pahayag ng pananalapi. Ang pandaraya, sa kabilang banda, ay sinasadya at madalas mas mahirap tuklasin kaysa sa mga pagkakamali. Bahagi ng trabaho ng isang panlabas na tagasuri ay kilalanin kung kailan nagpapahiwatig ang mga kundisyon ng potensyal na mas mataas na mga panganib ng pandaraya ng empleyado o pamamahala at pagkatapos ay dagdagan ang pagsisiyasat ng lahat ng mga tala nang naaayon.

Nagtatrabaho kasama ang mga panlabas na tagasuri

Hinihimok ng mga dalubhasa ang mga may-ari ng negosyo na magtaguyod ng mga maagap na pakikipag-ugnayan sa pagtatrabaho sa mga panlabas na tagasuri. Upang magawa ito, dapat tiyakin ng mga kumpanya na:

Pumili ng isang firm sa pag-audit na may kadalubhasaan sa kanilang industriya at isang napatunayan na track record.
Itaguyod at mapanatili ang mahusay na mga sistema ng pag-iingat ng record upang mapagaan ang gawain ng auditor.
Tiyaking alam ng mga may-ari, ehekutibo, at tagapamahala ang mga pangunahing kaalaman sa mga kinakailangan sa pag-uulat ng pananalapi.
Itaguyod ang mga mabisang linya ng komunikasyon at proseso ng trabaho sa pagitan ng mga panlabas na auditor at panloob na auditor (kung mayroon man).
Kilalanin ang halagang maaaring magkaroon ang mga panlabas na tagasuri bilang mga layunin na tagasuri ng mayroon at iminungkahing mga proseso sa pagpapatakbo.
Ituon ang pansin sa mga lugar na may panganib na operasyon, tulad ng mga antas ng imbentaryo.
Ituon ang pansin sa mga panahon ng pagbabago at pagpapalawak, tulad ng mga paglipat sa pagmamay-ari ng publiko o pagpapalawak sa mga bagong merkado.
Bumuo ng isang mabisang komite sa pag-audit na maaaring magbigay ng cogent na pagsusuri sa pananalapi at pagpapatakbo batay sa mga resulta sa pag-audit.

UNANG ACCOUNTING AT CONSULTING SERVICES

Ang 1980s at 90s ay nakakita ng pagtaas sa mga uri ng serbisyo na inaalok ng accounting firms. Ang sitwasyon ay naging laganap na, ayon sa isang artikulo tungkol sa paksa sa Panloob na Awditor , 307 ng Standard & Poor's 500 na mga kumpanya ang nagbayad ng kanilang mga firm firm, sa average, halos tatlong beses na mas malaki sa mga bayarin para sa mga hindi pag-audit na serbisyo pati na rin sa pag-audit mismo. Maraming mga analista ang naniniwala na ito ay ang nagresultang salungatan ng interes na hindi bababa sa bahagyang responsable para sa pantal ng pagkalugi ng malalaking mga korporasyon na naganap noong unang bahagi ng 2000. Kung gaano kahalaga ang pakikipagtulungan ng accounting firm sa pandaraya sa accounting noong unang bahagi ng 2000 na hindi pa ganap na natutukoy. Gayunpaman, ang pagpasa ng Sarbanes-Oxley Act noong 2002 ay naglagay ng pagtaas ng mga paghihigpit sa mga serbisyo sa pagkonsulta na maaaring maalok ng isang accounting firm sa mga kliyente kung saan nagsasagawa ito ng mga pag-audit.

BIBLIOGRAPHY

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello, at Dana R. Hermanson. 'Sabihin Mo Lang Hindi.' Strategic Finance . Mayo 1999.

Hake, Eric R. 'Ilusyon sa Pananalapi: Pag-account para sa Mga Kita sa isang Enron World.' Journal ng Mga Isyung Pangkabuhayan . Setyembre 2005.

Pearlman, Laura. 'Maaari silang Magkaroon ng mga natira.' Payo ng Korporasyon . Hulyo 2001.

Pilla, Daniel J. Ang IRS Problem Solver . HarperCollins, 2004.

Reed, A. 'Ang Mga Kumpanya ay Nagbabayad Nang Higit Pa para sa Mga Serbisyo na Hindi Pag-audit.' Panloob na Awditor . Hunyo 2001.

Reinstein, Alan, at Gregory A. Coursen. 'Isinasaalang-alang ang Panganib ng Pandaraya: Pag-unawa sa Mga Bagong Kinakailangan ng Auditor.' National Public Accountant . Marso-Abril 1999.

Yee, Ho Siew, 'Ang Pagdaraya ng Accounting Cases Up Globally.' Business Times . 14 Disyembre 2005.